租税公課と経費(損金・経費解説シリーズ⑦)|札幌で税理士・公認会計士に無料相談ご希望の方は熊谷亘泰事務所へ！

10回にわたってお届けする損金・経費解説シリーズ、今回のテーマは税金と経費についてです。今回の解説シリーズは所得税や法人税の計算に必要な所得の計算の細かい話を取り上げていますが、事業を行っていると消費税や固定資産税など多くの事業者に関わる他の税金もあれば、酒税や入湯税など特定の業種に関わる税金もあります。これら税金は事業においてコストとなりますが、経費として認められる範囲に留意点がいくつかあります。今回は、支払った税金が経費として認められるにあたっての留意点をいくつか取り上げて解説します。
なお、このシリーズは以下の通りになっており、今回の内容は令和5年10月現在の法令に基づいています。
第1回　　　　減価償却
第2回　　　　繰延資産
第3回　　　　資産の評価損
第4回　　　　給与、賞与
第5回　　　　保険料
第6回　　　　寄附金
第7回(今回)　 租税公課
第8回　　　　交際費、広告宣伝費
第9回　　　　圧縮記帳
第10回　　　 貸倒損失、貸倒引当金
 

個人事業主が利益を出して事業所得が生じるとその分所得税を負担することになります。では、負担した所得税は必要経費となるのでしょうか？答えはNOです。
理由は大きく２つあります。1つ目は、所得税は個人が得た様々な所得に対してかかる税金であり、事業に対してだけ課税されるわけではなく必ずしも事業のために必要とはいえないからです。2つ目は、所得税を必要経費とするとその分翌年以降の所得が下がることになり、結果として必要経費算入ができる事業を営んでいる人だけが所得税で所得税を下げることができる不公平が生じるからです。
稀に事業所得や不動産所得の計算に際して所得税を必要経費にする方がいますが、以上の２つの理由から必要経費になりませんので帳簿を付けるとき、また確定申告のときには十分ご注意ください。
 

法人は毎年度の所得に対して法人税、法人都道府県民税、法人市町村民税及び事業税(一部事業を除きます。詳細は後述します。）の4種類の税金がかかります。では、これら4種類の税金は経費となるのでしょうか？答えは個人事業主と異なり、△（さんかく）なのです。
法人の所得は法人全体の収益から費用を差し引いた儲けです。法人は営利、非営利問わずなんらかの事業のために設立されているため、所得に対してかかる法人税等の税金は事業のために支払っているということになり、経費として経理します。一方、法人税等は企業の儲けに対してかかる税金であること、法人税等が差し引かれた状態の所得に対して税率をかけて税金計算すると法人税等で翌年以降の法人税等を下げる矛盾が生じることができることから、経費計上した法人税等は申告計算の際損金不算入の形で所得を加算する調整をします。こうすることで、経理上は経費となる一方で税金計算の際は法人税等が経費にならないようにしているのです。
ただし、事業税だけは納税した年度の申告計算において損金算入して法人税等の負担を減らすことができます。理由は、事業税が事業者に公共サービスの恩恵度に対して負担する性格があり(応益負担)、必ずしも儲けに対して負担する性格のもの(応能負担)とは限らないからです。その特徴が出ているものとして、

1. 電気供給業、ガス供給業及び保険業に対しては所得ではなく収入に対する課税である
   理由：所得課税だと年によって増減が激しく応益の実態に合わなくなる可能性が高いため
2. 資本金が1億円以上の大法人に対しては付加価値、資本、所得の3つの要素に対して課税される（いわゆる外形標準課税）
   理由：大法人は儲けに関わりなくより多く行政サービスの恩恵を受けているとされるため

という２つの異なる課税があります。決算書の一つである損益計算書で法人税等は純粋な儲けである税引前当期純利益の次に記載し、儲けに対していくら税金がかかるかわかる形式になっていますが、所得課税に該当しない上記2つの事業税は儲けと対応しないため他の税金と一緒に租税公課として記載します。
 

多くの事業者で消費税が課税されています。消費税についてどのように経理するのかこの項目でお話しします。消費税は日々の取引の中で取引価格に含めてやり取りされることから消費税課税取引経理の都度消費税を反映させます。経理方法には以下の2つの方法があります。

1. 税込経理：消費税を本体価格部分と一緒に該当する取引科目に記帳する、つまり税込金額を取引科目の金額として経理する方法
2. 税抜経理：消費税を本体価格部分と切り離し、取引科目は税抜金額で経理し、消費税部分は販売の場合仮受消費税、購入の場合仮払消費税として経理する

１．の経理の場合、日常の経理では消費税がいくらやり取りされているかはわからず、決算において納税する消費税が確定した時点で納税額を租税公課等の科目で経費処理します。一方、２．の経理の場合日常の経理の段階で消費税がいくらやり取りされているか判明します。決算の消費税額確定時は、事業年度内の仮払消費税と仮受消費税をすべて取り崩し、取崩による差額と確定額との差を雑収入または租税公課等の経費として処理して最終精算します。
免税事業者の場合、消費税の納税義務がないため消費税課税取引は税込経理で経理します。課税事業者の場合、税込経理または税抜経理のどちらを選択するのがよいかという質問を受けることがあります。当事務所では原則として税抜経理を選択するよう関与先にお勧めしています。理由は課税売上高が消費税が含まれない分少なくなり、免税事業者判定や簡易課税制度適用判定の際有利になるからです。税抜経理は手間ですが、たいていの会計ソフトでは入力の際税抜経理が簡単にできるよう工夫されています。
なお、インボイス制度開始に伴い、納税する消費税額の計算においてインボイスに記載された消費税額を積み上げて集計する積上げ計算方式が導入されました。インボイスに記載された消費税額を集計するため、税抜経理の場合消費税部分にはインボイスに記載された金額をそのまま記入するのが原則ですが、経理作業が手間になることに考慮し従来どおり取引ごとに税込金額を入力しソフトでの自動計算等で割返して消費税相当額を計算する方法での経理でも差し支えないことになっています。
 

事業を営んでいると、あまり嬉しくないですが交通違反による反則金、納税漏れや遅延による加算税、その他罰金や課徴金など金銭的な罰則を受けることがあります。こうした金銭的罰則は一方的な財産の流出になるため、支払時に損失または経費として経理されます。ところが、税金計算時は経費として認められず、個人事業主の場合必要経費算入はできませんし、法人の場合経費処理した金銭的罰則は申告計算の際所得加算します。理由は、金銭的罰則を経費として認めると税金が下がる効果が生じ制裁効果が薄まるためです。
なお、事業に関連する相手への損害賠償金や慰謝料等の支払は罰則ではないため経費算入することができます。また、利子税及び延滞金は期限遅延に伴う利息の性質を有し遅延に対して制裁を科すためのものではないため、支払時に経費算入できます。
 

前項目まで経理や税金計算において特に留意が必要な税金について取り上げました。最後にその他の税金の経理及び税金計算についてお話しします。事業を行っている間、様々な税金が課税されます。代表的なものは固定資産税、自動車税、事業所税、関税などです。これらの税金は納税義務が判明した時点で経費として経理することもありますし、納付時に経費処理することもあります。いずれの経理方法でも構いません。法人の場合法人税等の計算において特段留意することはありませんが、個人事業主の場合所得税計算において事業に関連する税金だけ必要経費算入するようにし、公私部分が混在している場合は事業に関する部分のみを合理的な割合で按分して計上するよう留意してください。
 

今回は租税公課の経費及び税金計算における取り扱いを取り上げました。今回は所得税や法人税の計算における経費性をお話ししていますが、ここで補足として消費税における租税公課の取扱いについて簡単にお話します。事業者における消費税の申告納税額の計算は、売上により預かった消費税-モノやサービスの購入により支払った消費税で行います。消費税はモノやサービスの対価に対して課税されますが、税金は特定のサービスに対して支払うものではないため消費税対象外となります。ガソリン税は石油精製もしくは輸入業者が納税義務者となるため消費者がガソリン税部分を負担していてもあくまでガソリン購入の対価となるため消費税課税が可能なのです。一方、各種証明書発行手数料などの行政手数料は特定のサービスに対して支払いますが、政策上消費税課税になじまないとして消費税非課税となっており結果として消費税はかかっていないのです。
結局のところ、租税公課に該当する経費は消費税がかかっていないことになり消費税インボイス制度の対象外となります。